Mantener (o no) un número de identificación a efectos del IVA FR: un derecho de control de la administración reforzado por la Ley de Finanzas para 2023
En Francia, el artículo 286 ter del Código General de Impuestos (CGI) introduce las distintas actividades para las que un sujeto pasivo del IVA debe identificarse mediante un número individual. En este sentido, la administración tributaria puede ejercer un derecho de control sobre la atribución o el mantenimiento del número, aunque ello implique la invalidación del número de identificación a efectos del IVA.
No asignación o invalidación del número de identificación a efectos del IVA
Hasta el 31 de diciembre de 2022, el artículo L10 BA del Libro de Procedimientos Fiscales (LPF ) especificaba cuatro casos en los que las autoridades fiscales no podían asignar o invalidar un número de identificación:
- Cuando no se haya recibido respuesta en un plazo de 30 días a una solicitud complementaria de la administración para decidir sobre la asignación o el mantenimiento de un número de IVA;
- Cuando no se cumplen las condiciones para tener derecho a la prestación;
- Cuando se hayan facilitado datos falsos para obtener este número ;
- Cuando no se hayan comunicado los cambios de datos.
Desde el 1 de enero de 2023, esta lista se ha ampliado en un quinto caso de no expedición o invalidación de un número de identificación a efectos del IVA:
5. La obligación de hacerse representar por un sujeto pasivo establecido en Francia y acreditado ante la administración fiscal ha dejado de cumplirse.
Esta circunstancia implica que la falta de designación de un representante fiscal acreditado -por parte de un operador no establecido en la Unión Europea que sea sujeto pasivo del IVA en Francia- se sanciona ahora para reforzar esta obligación de designación.
Naturalmente, una vez invalidado el número de IVA FR, dejará de ser válido en VIES y las contrapartes de la empresa podrán dejar de operar.
Ampliación de los supuestos de nulidad del número de identificación a efectos del IVA
Tanto si se basa en una situación objetiva como si se establece a partir de un cúmulo de indicios, la invalidación del número de identificación a efectos del IVA parece ser una ampliación del perímetro de control de la administración y, por tanto, constituye un medio de lucha contra el fraude en el IVA.
En efecto, el artículo L10 BA de la LPF presenta dos nuevos supuestos de nulidad que pueden aplicarse:
1) Invalidación "en condiciones
Cuando existan pruebas que corroboren que un número está siendo utilizado por un operador identificado que sabía o no podía ignorar que estaba implicado en un fraude para eludir el pago de impuestos adeudados en Francia o en la UE. En este caso, el número de identificación a efectos del IVA puede quedar invalidado:
- Si en el plazo de 30 días no se recibe respuesta a la solicitud de regularización de una falta de declaración del IVA o de presentación del estado recapitulativo de clientes en relación con las entregas intracomunitarias ;
- Transcurrido un plazo de 15 días desde la notificación de las deficiencias detectadas, cuando se compruebe que el operador identificado ha consignado reiteradamente datos incorrectos en el estado recapitulativo de clientes en las declaraciones de IVA o en cualquier documento mercantil y que ello ha dado lugar a una reducción del IVA devengado.
2) Invalidación inmediata sin demora
Cuando existan pruebas que corroboren que el número de IVA es utilizado por un operador identificado que sabía o no podía ignorar que estaba implicado en un fraude destinado a eludir la devolución del impuesto adeudado en Francia o en la UE y que el operador obstruyó la realización de auditorías fiscales o el ejercicio del derecho de investigación.
Dado que la decisión de invalidación es una decisión administrativa, debe motivarse y notificarse al operador identificado, que puede formular observaciones.
En este sentido, y si la situación del contribuyente lo justifica, las autoridades fiscales pueden volver a emitir el número de identificación a efectos del IVA.
La administración fiscal francesa se dota así de una herramienta reactiva para intentar desbaratar las tramas de fraude del IVA. Sin embargo, los comerciantes de buena fe pueden verse perjudicados por estas nuevas disposiciones. Si su número de IVA ha sido invalidado o si no le ha sido asignado, FISCALEAD puede ayudarle para que la administración pueda restablecerlo, asignárselo o mantenerlo por usted. Si desea más información, póngase en contacto con nosotros.