In Frankreich beträgt der normale Mehrwertsteuersatz gemäß Artikel 278 des Code général des impôts (CGI) 20 %. Je nach den verkauften Produkten kann der für sie geltende Mehrwertsteuersatz jedoch erheblich variieren.
Die Mehrwertsteuersätze für Produkte für die menschliche Ernährung und alkoholische Getränke
Artikel 278-0 bis des CGI besagt, dass Produkte, die für die menschliche Ernährung bestimmt sind, mit dem ermäßigten Mehrwertsteuersatz von 5,5% besteuert werden, während alkoholische Getränke mit 20% besteuert werden, wenn ihr Alkoholgehalt bei Wein mindestens 1,2% Vol. und bei Bier mindestens 0,5% Vol. beträgt.
Am 29. Juni wurde die Steuerverwaltung im Rahmen eines Reskriptantrags gefragt, welcher Mehrwertsteuersatz auf den Verkauf von mit Wein oder Bier aromatisiertem Eis zum Mitnehmen, das nicht für den sofortigen Verzehr bestimmt ist, anwendbar ist.
Die Position der französischen Steuerbehörde
Zunächst erinnert die Steuerverwaltung an den Inhalt von Artikel 278-0 bis und gibt an, dass die Mehrwertsteuer bei Umsätzen mit Wasser, alkoholfreien Getränken sowie Produkten für die menschliche Ernährung zum ermäßigten Satz von 5,5 % erhoben wird.
Hinweis: Der EuGH hatte ebenfalls Gelegenheit, die Umrisse dieses Begriffs zu definieren, indem er feststellte, dass er Folgendes umfasst: "alle Erzeugnisse, die Nährstoffe enthalten, die für den menschlichen Organismus konstitutiv, energetisch und regulierend sind, die für die Erhaltung, Funktion und Entwicklung dieses Organismus erforderlich sind, und die verzehrt werden, um dem Organismus diese Nährstoffe zuzuführen".
EuGH, Urteil vom 1. Oktober 2020, Rechtssache C-331/19
Zweitens erinnert die Verwaltung daran, dass Lebensmittelzutaten und -zusatzstoffe - definiert als verschiedene Produkte natürlichen oder synthetischen Ursprungs, die normalerweise dazu bestimmt sind, Lebensmitteln beigemischt zu werden - demselben Mehrwertsteuersatz unterliegen wie die Lebensmittelträger, an denen sie befestigt sind. Diese Position ist bereits Gegenstand einer Veröffentlichung im Bulletin officiel des Finances Publiques, die dem ermäßigten Mehrwertsteuersatz für Produkte, die für die menschliche Ernährung bestimmt sind, gewidmet ist.
Drittens definiert die Verwaltung den Begriff des Getränks, indem sie darauf hinweist, dass es sich um ein Produkt handelt, bei dem das flüssige Element überwiegt, und dass, wenn dieses Produkt Spuren von Alkohol über 1,2 % Vol. enthält, es als alkoholisches Getränk betrachtet wird, das dem normalen Mehrwertsteuersatz von 20 % unterliegt.
Daher hat der Zusatz von Wein oder Bier als aromatische Lebensmittelzutaten oder -zusätze zu einer Lebensmittelzubereitung, der sie beigemischt werden, keine Auswirkungen auf die für die endgültige Zubereitung geltende Mehrwertsteuerregelung, sofern dieser Zusatz nicht dazu führt, dass der flüssige Bestandteil überwiegt.
Welcher Mehrwertsteuersatz gilt letztlich für ein Produkt, das mit Alkohol aromatisiert ist und zum Mitnehmen verkauft wird?
Mit anderen Worten: Für die Anwendung des ermäßigten Mehrwertsteuersatzes von 5,5% darf der Zusatz von Alkohol nicht dazu führen, dass das für die menschliche Ernährung bestimmte Produkt in ein alkoholisches Getränk umgewandelt wird.
Die Verwaltung schließt damit und bestätigt, dass der nicht zum sofortigen Verzehr bestimmte Verkauf von Speiseeis mit Wein- oder Bieraroma zum Mitnehmen dem ermäßigten Mehrwertsteuersatz von 5,5 % unterliegt, der für Produkte gilt, die für die menschliche Ernährung bestimmt sind.
CQFD werden Sie sagen, aber um noch einen Schritt weiter zu gehen...
Nach unserer Analyse scheint neben der Bedingung, dass das flüssige Element, das das Lebensmittelprodukt beeinträchtigt, nicht überwiegen darf, auch die Art des Mitnahmeverkaufs entscheidend zu sein.
Die Anwendung des ermäßigten Mehrwertsteuersatzes von 5,5 % ist nämlich davon abhängig, dass der Verkauf zum Mitnehmen nicht für den sofortigen Verzehr des Produkts bestimmt ist, d. h. nicht für den Verzehr innerhalb weniger Augenblicke nach dem Kauf und nicht für die Aufbewahrung des Produkts durch den Verbraucher.
Diese Klarstellung bleibt aufschlussreich, da der Verkauf von Lebensmitteln zum sofortigen Verzehr zum Mitnehmen mit dem ermäßigten Mehrwertsteuersatz von 10% besteuert wird.